浅析会计实务中长期股权投资减值的确认与计量论文

随着经济全球化趋势的不断增强，经济发展环境也越来越复杂，企业在经营管理过程中面临经营风险的机率增大。在这样不断变化的经济环境下，资产账面价值与实际市场价值不符的情况时常发生，正确计提资产减值准备可以让企业有效的避免资产虚增导致利润虚增问题的出现，进而提高财务信息的准确性和真实性。因此，本文将着重对长期股权投资资产减值进行分析，以期给企业的发展提供一点建议和启示。

一、企业会计准则的相关规定

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》第六条 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失，然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)和可收回金额，如果可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。

二、减值迹象的判断

长期股权投资分为对子公司投资和对联营企业、合营企业投资，按《企业会计准则》规定分别采用成本法和权益法进行预算会计核算。商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或者为企业的预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本价值。商誉因企业合并而产生，与特定的业务(资产组)紧密相关。

在实务操作中，权益法核算的长期股权投资一般根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定，按其可收回金额与账面价值进行比较确认应计提的减值准备。权益法核算着眼于过去，反映投资方在被投资企业历史上的净资产、净利润中所占的份额;而减值准备更多地着眼于未来，所考虑的问题是可收回金额和帐面价值两者孰低。如果某一子公司目前处于亏损状态，但有证据表明其未来可获得较多盈利的(典型例子如处于开发过程中的房地产项目公司)，则完全可能对其长期股权投资不计提减值准备。对子公司长期股权投资计提减值准备，在合并报表层面，因为长期投资已被抵销，所以需要分解到该子公司的各项非流动资产中，体现为各项非流动资产的减值准备，但有几个问题需要注意：一是因为个别报表层面对子公司的长期投资采用成本法核算，所以长期股权投资减值准备的金额可能不同于合并报表层面应计提的减值准备金额。应当把相关子公司按照资产减值准则的规定分解为资产组，考虑各资产组的可收回金额，在此基础上针对各资产组计提减值准备。

二是即使子公司个别报表层面已经进行了资产组划分、减值测试和相关减值准备计提，这一金额与合并报表层面应体现的减值准备也存在差异。这主要是因为如果涉及通过非同一控制下的企业合并取得的子公司，其各项可辨认资产和负债在合并报表上的计量基础将不同于个别报表层面，同时还会涉及商誉的'减值问题，这些问题在子公司个别报表层面不会遇到。

对商誉进行减值测试时，准则虽然引入了公允价值的概念，但是鉴于国内资本市场不成熟，并非所有的企业都存在市场公开报价，因此大部分企业对合并形成的商誉减值测试，一般采用以下两种形式：

1、按照对被投资单位预计未来现金流量现值进行估计，未来现金流量的估计基础一般采用五年期预算进行估计，使用反映资产组特定风险的税前利率作为折现率，采用这种方法的优点是成本低，操作简单，但缺点为未来现金流量预测及折现率的选择主观因素较大，容易高估资产而虚增利润。

2、每年聘请专业评估机构对被投资单位进行评估，估计时需采用收益法确定整体资产组的价值，确定需计提的商誉及长期股权投资减值准备。采用此种方法虽然得出的结果较为公允，但成本较大。

个别报表层面的长期股权投资减值准备和合并报表层面的商誉(以及子公司的其他可辨认资产)的减值准备既有联系，又有区别。主要区别是：

1、减值测试单元不同：个别报表层面是以长期股权投资这一项资产的整体作为测试单元，但合并报表层面是以资产组作为减值测试单元。如果一个子公司恰好等于一个资产组，则这两者的可收回金额确定结果应当一致;如果一个子公司中包含多个资产组，或者多个子公司构成一个合并报表层面的资产组，则可收回金额的确定就会有差异。

2、减值测试方法不同：个别报表层面确定长期股权投资的可收回金额时可以考虑长期股权投资自身的市价，但在合并报表层面确定资产组的可收回金额时一般不考虑，只考虑其中所包含的资产的出售价格或使用价值。

3、账面价值基础不同：个别报表层面对子公司的长期股权投资按成本法核算;合并报表层面是指资产组的账面价值。